Свидетель в налоговом праве: понятие, свидетельский иммунитет, ответственность

Монография: Рыжаков А.П. Свидетель в налоговом праве: понятие, права, обязанности / А.П. Рыжаков. М.: Дело и Сервис, 2010. — 80 с.

В данной монографии отмечается недостаточно четкое и полное исследование статуса свидетеля в налоговом праве, детально анализируются все элементы конструкции норм НК РФ, устанавливающих понятие, правовой статус свидетеля, процедуру вызова свидетеля, правила протоколирования допроса свидетеля, круг лиц, не подлежащих допросу в качестве свидетеля, права, ответственность свидетеля, а равно критерии показаний свидетеля как одного из самых распространенных доказательств налогового контроля. Для должностных лиц налоговых органов, судей, мировых судей, прокуроров, адвокатов, студентов (слушателей, курсантов) и преподавателей высших и средних юридических учебных заведений. Вступительное слово Термин «свидетель» употребляется не только в налоговом, но и в уголовно-процессуальном, арбитражно-процессуальном, административном и ином законодательстве. На первый взгляд — это одно и то же понятие. Но не совсем так. Лицо может быть свидетелем административного правонарушения, но не быть свидетелем нарушения законодательства о налогах и сборах. В уголовном процессе обвиняемого (подозреваемого) нельзя допрашивать в качестве свидетеля. А вправе ли должностное лицо налогового органа допрашивать в качестве свидетеля налогоплательщика, в отношении действий которого осуществляется налоговая проверка? Различия понятия и статуса свидетеля в отдельных отраслях права порождает не только вопросы, но и определенного рода практику доказывания. То обстоятельство, что показания свидетеля, о которых идет речь в ст. 90 НК РФ, это не показания свидетеля, которым посвящена ст. 79 УПК РФ, приводит на местах к тому, что протоколы допроса свидетеля, оформленные в ходе предварительного расследования уголовного дела, не признаются в суде допустимыми доказательствами налогового правонарушения . В источниках уголовно-процессуального и иных отраслей права перечень оснований свидетельского иммунитета более широк, чем тот, что закреплен в ч. 2 ст. 90 НК РФ. В этой связи возникает, по меньшей мере, вопрос, насколько возможно использование содержащихся в других помимо НК РФ законах, составляющих свидетельский иммунитет запретов в ходе налоговой проверки и соответственно при оценке допустимости показаний свидетеля о совершении (отсутствия такового) налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах? С другой стороны, в рамках расследования уголовного дела допустимо допрашивать малолетних, лиц, которые в силу своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для дела. Они являются свидетелями. Подлежат допросу. Может быть назначена экспертиза, если необходимо установить психическое или физическое состояние свидетеля, когда возникает сомнение в его способности правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для уголовного дела, и давать показания. Но и результаты таковой не привносят в уголовный процесс нового основания свидетельского иммунитета. Заключение эксперта является одним из доказательств по делу. Все доказательства в совокупности, вместе с показаниями малолетнего и т.п. свидетеля будут оценены следователем (дознавателем и др. ), судом и только после этого может быть принято законное решение (постановление, приговор и др.). При анализе содержания ст. 90 НК РФ возникают и другие вопросы: в каком случае свидетель вправе отказаться от дачи показаний и ограничивается ли право такого отказа лишь случаями, о которых идет речь в ч. 1 ст. 51 Конституции РФ? Каковы последствия нарушения должностным лицом налогового органа отдельных положений закрепленных в ст. 90 НК РФ? На эти и иные вопросы мы постараемся ответить в настоящей работе. Оглавление § 1. Понятие «свидетель» нарушения законодательства о налогах и сборах 1.1. Определение понятия «свидетель» 1.2. Соотношение закрепленного в законе и научного определения понятия «свидетель» Общее в определениях Отличия определений Не все участники налоговой проверки свидетели Допрашивать вправе лишь уполномоченное на но лицо Показания могут быть даны только в ходе налоговой проверки 1.3. Разные значения термина «свидетель» в налоговом праве 1.4. Вызов свидетеля 1.5. Понятие «дача показаний» 1.6. Свидетель — любое физическое лицо 1.7. Основания вызова (допроса на месте) свидетеля для дачи показаний § 2. Протоколирование показаний свидетеля 1.1. Требования к форме протокола допроса свидетеля Вводная часть протокола Анкетные данные свидетеля Отметка о применении технических средств Отместка о разъяснении прав и обязанностей участникам допроса Отместка о разъяснении свидетелю ответственности 1.2. Описательная часть протокола допроса свидетеля Сведения о проведенной аудио- и (или) видеозаписи, киносъемки 1.3. Окончание протокола допроса свидетеля 1.4. Допустимость протокола допроса свидетеля как доказательства нарушения законодательства о налогах и сборах § 3. Свидетельский иммунитет 3.1. Первое основание свидетельского иммунитета Малолетний возраст Физические и психические недостатки Не способность правильно воспринимать обстоятельства 3.2. Второе основание свидетельского иммунитета Лицо обладает информацией Информацию узнал в связи с исполнением профессиональных обязанностей Сведения являются профессиональной тайной Адвокат и его профессиональная тайна Аудитор и его профессиональная тайна 3.3. Иные лица, обладающие свидетельским иммунитетом Священнослужитель в отношении сведений, полученных на исповеди Член Совета Федерации, депутат Государственной Думы, Уполномоченный по правам человека в РФ Иные лица 3.4. Нельзя допрашивать, но можно вызвать 3.5. Влияние института свидетельского иммунитета на оценку допустимости протокола допроса свидетеля § 4. Отказ от дачи показаний против самого себя, своего супруга (супруги) и близких родственников 4.1. Разъяснение прав Свидетелю обязаны разъяснить права Форма разъяснения прав 4.2. Право «отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации» Правовая основа Что значит «свидетельствовать против»? Круг близких родственников § 5. Получение показаний по месту нахождения свидетеля 5.1. Правовая основа 5.2. Фактические основания проведения допроса по месте нахождения свидетеля Болезнь, старость, инвалидность свидетеля Не в состоянии явиться в налоговый орган Усмотрение должностного лица налогового органа § 6. Ответственность свидетеля 6.1. Когда свидетелю должна быть разъяснена его ответственность? 6.2. Возможна ли ответственность свидетеля по ст. ст. 307 и 308 УК РФ? 6.3. Санкции, предусмотренные за правонарушения, совершенные свидетелем 6.4. Что значит «предупредить»? 6.5. Формулировка ч. 5 ст. 90 НК РФ не точна 6.6. Уклонение от явки 6.7. Отказ от дачи показаний Бездействие — форма отказа от дачи показаний Мотивы и цели правонарушения 6.8. Заведомо ложные показания 6.9. Оформление предупреждения свидетеля об ответственности